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【摘要】近年来，我县的内部审计工作在部门领导的支持和审计机关的指导下，得到了顺利开展，在我县经济社会又好又快发展中发挥了积极作用。然而我县属欠发达地区，经济总量小，内审工作特别是内部经济责任审计仍处于起步阶段，与其他县市区相比，无论是从数量上，还是质量上都有较大差距，已引起有关方面的关注。本人结合工作实际，对我县开展内部审计工作情况，特别是内部经济责任审计情况开展了调查，并进行深入分析，提出对策和建议，为有关部门单位和领导进一步加强内部经济责任审计，推进内部审计工作提供参考。

【正文】为全面掌握我县内部经济责任审计情况，日前，本人对我县的内部审计情况（不包括中央驻地方企业）进行了深入的调查，重点是2006年度内部审计开展经济责任审计情况，涉及行政部门、事业单位、企业组织等8个部门单位。以下是本次调查结果和分析：

2006年末，全县共有内审机构8个，其中市级会员单位5个。内审人员30名，其中专职内审人员15名。2006年度，县卫生局、县农业局、县教育局、县信用合作联社等8个部门和单位共完成审计项目152个，开展财务收支评比40次，协助上级内审项目2个，其中完成经济责任审计项目13个，出具经济责任审计报告13个。2006年度，我县2个内审单位获市级内部审计先进集体、2人获市级内部审计先进个人称号，审计工作取得了明显成效。

1．为主管部门考核评价干部提供依据。内部经济责任审计作为部门经济监督手段，为主管部门选拔、任用、考核、监督干部的一个重要参考依据，也增强干部管理工作透明度，弥补了以住程序性考察干部的不足。如2006年度某单位审计科根据联社领导安排，对下属3个单位领导进行审计后，1位内退，2位提拔，内部经济责任审计发挥了重要的鉴证作用。

2．增强被审计干部的法制意识和责任意识。通过审计，也是对被审计对象的一次财经法规的宣传教育课，加强学习和贯彻各项规章制度，增强法律意识，杜绝有章不循，违规操作现象的发生。这次调查也发现，经过审计的村干部法律意识和财经法规知识明显强于其他村干部，已经过审计的单位和领导咨询日常资金使用情况也明显多于未审计单位。

3．规范部门单位的内部管理水平。通过披露经济活动中存在的如财务管理不规范，内控制度不健全等问题，提出审计意见和建议，要求限期落实整改。如2006年，某局内审在审计工作中，注重进行经济活动内部控制的检查，该局下属单位全部采纳了审计提出的审计建议，建立健全了内控制度建设，促进了公安系统管理基础性建设和经济活动规范建设，提高了财务管理水平。

4．推进了党风廉政建设的深入开展。内部经济责任审计使政绩突出的干部得到充分的肯定，违反财经法纪的干部受到查处，从而促进干部或企业领导强化廉政自律，认真履行职责，带头依法办事，自觉遵守财经法规。如近三年来，县农经审计站完成审计村数142个，审计涉及资金总额2038万元，累计挽回经济损失312万元，为村级集体经济增收节支113万元，核减工程款500万元，审出违规票据3852张，违规金额127.8万元，移交纪检、监察部门严重违纪案件6件，13名违法违纪人员受到处理，有效推进了党风廉政建设的开展，净化了社会空气。

5．有效补充了国家审计。我县内部经济责任审计深入开展，已成为国家审计的有力补充。一方面内部审计结果为审计机关的审计提供参考，方便了国家审计的开展。由于受人手少和任务重的限制，国家审计对乡镇学校、乡镇卫生院、村级财务等往往只进行延伸审计调查，缺少全面系统的审计，内部经济责任审计有效填补了这一“软肋”。另一方面有效填补了国家审计难以涉足的空白。如2006年，某局内审机构对3个单位领导进行了经济责任审计，其中审计机关在某医院的财务收支审计中，充分利用了内部经济责任审计的成果，有效提高了审计工作效率。[Page]

（一）经济责任审计项目比率偏低。由于我县经济总量小，集团企业几乎为零，建立内审机构的基本上是有下属单位的行政管理部门和几家金融机构。我县从1998年开始探索内部经济责任审计，并且目前财务收支项目多，经济责任项目少。2006年全县开展内部经济责任审计项目13个，仅占全部审计项目的8.55%。据统计，2006年度，县卫生局下属医院、中心卫生院院长37名，仅对3名院长进行经济责任审计；县信用联社下属信用社和分社主任30名，仅开展3个进行经济责任审计项目；县教育局下属学校校长51名，都未实施经济责任审计。由此可见，开展内部经济责任审计空间很大。

（二）审计业务操作不规范。我县内部经济责任审计制度还不健全，缺乏完善的、系统的包括审计计划、审计实施、审计评价、审计报告在内的审计业务标准，审计人员在核实情况、搜集证据、征求意见、处理问题、落实结论等都存在较多问题，特别是实施内部任期经济责任审计，由于缺乏相关操作标准，致使审计工作的随意性较大，影响了审计工作的效率和质量，也容易产生审计风险。比如有的仅用财务检查代替经济责任审计，有的没有年度立项计划，用口头通知或电话进行通知，没有使用书面通知书，大部分内审机构没有使用文书送达回执，没有进行有效地风险评估和控制等。

（三）整体业务质量有待提高。与国家审计、社会审计相比，内部审计人员的执业水平不高，素质参差不齐，审计整体质量还有待提高。调查发现，大部分经济责任审计文书质量有待加强，没有使用规范格式，有的没有使用正式文件头，公文格式也有待进一步规范；审计方案内容不全面、不具体、不完整，没有发挥对整个审计工作的控制作用；审计评价质量不高，比较笼统或格式化，或者表述不精炼、不规范、不清楚，也没有分清个人责任与主管责任；审计档案管理比较分散等。据统计，2006年，13个经济责任审计项目仅有7个有整理存档，其他项目都还是零散，没有进行整档统一存放。

（四）审计技术和审计方法较为滞后。随着计算机技术特别是网络技术在会计领域的应用和发展日益深入，目前大部分单位如卫生系统、教育系统、农村信用合作社等都实行会计电算化，或进行集中会计核算，信息化程度较高，而相应的内部审计都还是运用手工查账，也没有专业审计软件，传统的审计方法和手段已明显滞后。同时，内审人员在遇到工程项目审计时，由于受专业等限制，使部分审计事项束手无策。此外，在审计中，内审人员大量使用查阅、检查等传统方法比较多，而经济责任审计常用的分析性复核、谈话记录、走访等方法较少。2006年，全县没有一个经济责任审计项目使用计算机辅助审计。

（五）审计成果转化程度不高。经济责任审计的目的，就是为组织、人事、纪检、人力资源等部门任免、考核干部提供参考。从目前情况来看，审计成果转化比较难。一方面由于内审的执法强制性不如国家审计，被审计对象在落实审计决定、采纳审计建议、加强整改重视程度不高，使审计未能完全发挥健全内部控制、促进提高管理水平的目的；另一方面较多经济责任审计项目都是“先离任，后审计”，使审计结果报告滞后于组织部门任用、提拔干部，一定程度上影响了审计成果的运用。

（一）审计人手少、任务重。经济责任审计有时间紧、任务重、要求高、内容广、工作量大的特点，有的涉及时间跨度较大，甚至长达十几年，经济活动十分繁杂。而审计人员人手少，并大部分为兼职，在短期内容易产生审计力量不足的现象，使内部审计人员难以处理风险、成本和效率之间的矛盾。较多繁重的审计任务，必须在短时间内完成，审计人员疲劳工作，存有畏难情绪，缺乏主观能动性，不能高标准的达到审计的目的和要求。比如，县农业局农经审计站，一共5个人，要负责全县33个乡镇383个行政村的审计工作，2006年根据市、县部署，要求开展“百村审计”，县农经站干部抽调部分乡镇农经干部完成审计项目130个，根本没有精力投入到经济责任审计工作中去了。[Page]

（二）审计环境总体比较薄弱。部门单位的经济责任制体系、内部控制制度、经济责任规章制度等还没有建立健全，或没有很好地执行，给经济责任审计工作带来很多困难；内部任期经济责任审计“先离后审”，进行事后监督，缺乏应有的约束力；许多领导和职工对经济责任审计认识存在偏差，片面夸大或贬低曲解经济责任审计的作用。有的认为经济责任审计只是形式和走过场，认为审计就是挑毛病、找问题，没有给予必要的支持、配合，主动要求审计的氛围尚未形成。

（三）缺乏具体操作规程。我国虽然制定了统一的内部审计基本准则以及一些具体准则，但缺少统一的业务规范和操作指南，使得内审工作缺乏指导和操作性。如内审目标不明确，内部审计工作整体可操作性不强，特别是经济责任审计，存在一定的盲目性和随意性；审计方案操作指导性不强，缺乏对审计全过程的控制作用；审计取证和编制审计工作底稿缺乏严格规范；重大问题没有查深查透，审计意见缺乏针对性和可行性。这些问题的存在，影响了审计工作质量和效率。

（四）未建立分级督导制度。内部审计没有建立分级督导制度，缺乏对各层次审计工作的指导、监督和复核。各行政部门、企事业单位内部审计部门受人员、机构编制等因素的制约，大多没有设立必要的内部督导，缺乏对内部审计工作的内部监督，使内部经济责任审计成为“只有检查别人，没有被人检查”，对内部审计的检查处于真空地带，客观上也导致内审质量不高。上级内审机构对内部审计的监督检查也仅仅限于编制底稿人员是否签字、工作底稿是否填写齐全、报告结构和用语规范与否等浅层次问题。审计机关对内部审计的机构设置、人员配备关注过少，对内部审计业务缺乏实质性的指导和监督。

（五）内审人员业务素质参差不齐。内审人员的专业知识水平、分析判断能力、工作经验都对审计工作质量和效率有重要影响。由于内审人员多由原来的财会、稽核等岗位转岗，有的还在兼职，比较习惯于对被审单位进行财务检查，缺乏必要的审计专业知识和技巧，直接影响到内审工作开展的深度和广度。内审人员普遍缺乏利用计算机辅助审计的技能，缺乏先进的审计手段和方法。再加上内审工作容易得罪人，大部分职工不愿从事内审工作，影响了内审的独立性和审计工作的质量。

（一）完善制度建设，建立完善的经济责任审计体系。要按照经济责任审计的有关规定，结合本行业实际，制定适合本行业经济责任审计的规章制度，建立和完善完整的、富有操作性的经济责任审计体制。建立经济责任审计制度，对经济责任审计的目的和意义、对象和内容、程序和方法以及审计结果的利用等方面，做出明确而具体的规定，使经济责任审计工作法制化、制度化和规范化；加强与有关部门的合作与协调，完善案件移送、干部任免、组织考核等制度，完善和执行先审计、后离任制度；建立和完善评价体系，各部门、各行业应根据单位和行业性质，研究制定出适应本部门、本行业的经济责任评价体系，使审计能对领导干部所做的工作进行客观、及时、公正的评价，为决策者和人事部门提供一个准确、真实的考核依据。

（二）采用有效手段，提高审计质量和效率。近年来，行政事业单位和企业的经济活动日益频繁和复杂，应采用以下审计手段和方法：一是审计机构要加强审计信息化建设，注重采用先进的信息化技术手段，使计算机审计和传统审计相结合，适应信息化发展要求。二是要加强同组织人事、纪检监察、财务等部门的协调配合，主动听取意见，可采取召开联席会议形式，共同研究、解决具体问题，形成审计合力。三是要开好审计见面会、被审计人述职报告和座谈会等，强调经济责任审计的目的、意义和要求，争取最大限度的配合和支持。四是采取被审计书面承诺措施。要求被审计对象作出书面承诺，保证提供真实、完整的会计资料和相关资料，明确规定各方违反承诺应追究的责任，使审计真正起到威慑作用。只有审计手段和方法正确，才能保证经济责任审计高质量、高效率、低风险。[Page]

（三）坚持先审后离，实行任期审计与离任审计相结合。要坚持“先审后离”或任期审计与离任审计相结合的原则，改变当前“先离后审”的局面。对单位内部部门负责人实施经常化的审计监督，特别对一些热点和重点单位要实施定期经济责任审计，并形成制度，才能减少违规违纪问题的发生。在审计中，扩大任期审计范围，做到重大经营活动事前、事中和事后审计相结合，内部控制检查测试与审计相结合，财务收支审计与经济责任审计相结合，有利于提高审计质量，同时也能充分发挥经济责任审计在经济运行中的鉴证作用。

（四）提高审计成效，充分运用审计结果。内部经济责任审计工作必须严格按照准则、规范的要求，严格审计程序，精心组织实施，客观公正报告，满足管理需要。有关部门共同建立领导干部、企业负责人任职审计档案，并将其任期内发生的重大经济决策及经济活动，与离任审计的材料一并归入任职审计档案中，使经济责任审计更加注重过程与实质，严格分清经济责任，做到奖惩分明。各部门、企事业单位的组织、人事、纪检、人力资源等部门应充分利用经济责任审计结果，做好各下属单位部门负责人任用、考核和管理，不断促进用人机制的完善。

（五）加强指导监督，规范内部经济责任审计。作为我国审计体系重要组成部分，国家审计应加强对内部审计的管理和指导。一是帮助建立内审机构。审计机关要认真履行监督职责，督促政府所属各部门、各乡镇、企事业单位，尤其是对掌管大量的政府资金、履行政府职能并且拥有下属企事业单位较多的部门和单位，及时地建立内审机构和配备内审人员。二是加强指导协调。内部审计在遇到诸如政策性问题、牵涉其他组织问题、移送案件等需要由审计机关协调处理的，审计机关应切实履行起职责，加强协调处理。三是强化监督检查。审计机关要定期不定期地加强对内审的检查指导，加强对内审工作的业务考核，特别是经济责任审计项目的考核，督促提高审计工作质量。四是建立考核评比机制。审计机关要深入调查研究，制度考核评比内部审计工作的办法，建立健全内部审计的激励和约束机制，培育内部审计加快发展的土壤。

（六）加强内审培训，努力提高审计队伍素质。审计人员素质直接关系审计质量的高低，经济责任审计相对于其他审计，审计风险更大，对审计人员的政策水平和业务水平要求更高，加强审计人员的学习培训刻不容缓。要积极参加内审业务知识培训班，提高审计专业知识和专业技能，树立风险意识，防范审计风险，准确识别和有效管理风险的能力；加强经济责任审计专业培训，提高对经济责任审计重要性和必要性的认识，增强其紧迫性和责任感；提高经济责任审计业务素质认真实施后续教育制度，真正执行内部审计人员资格认证的有关规定，鼓励审计人员参加CIA、CCSA考试，不断提高审计人员队伍素质。

综上所述，我县内部审计工作特别是内部经济责任审计工作取得的成绩是明显的，存在的困难与不足也不容忽视。在政府、社会、部门等多方的关注、理解和支持下，应逐步完善制度机制，努力提高技术手段，不断提升人员素质，充分运用内审成果，使内部经济责任审计工作逐步走上制度化、规范化轨道，在我县经济建设和社会发展大局中发挥更大的作用。